關于個人所得稅股權轉讓納稅

內容：自然人A持有甲有限責任公司的70%股權（自然人A出資甲公司的成本是1元/每元注冊資本）。A計劃將其持有的甲公司30%股權轉讓給乙有限責任公司（乙公司系自然人A持股100%的一人有限公司），作價是1元/每元注冊資本。目前甲公司每元注冊資本的凈資產約1.4元。

1.請問該股權轉讓行為是否需要繳哪個人所得稅？

2.如需納稅，請提供納稅計稅依據、納稅時點等政策法規。

3.如需繳納個稅，是否有相關規定可以申請延期納稅？是否可以申請地方留存部分個稅返還？

回復單位：國家稅務總局東莞市稅務局

回復時間：2021-02-24 17:30

回復內容：

一、根據《國家稅務總局 關于發布〈股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告 》（國家稅務總局公告2014年第67號，以下簡稱“67號公告”）第十二條的相關規定，納稅人擬進行股權轉讓的收入低于其股權對應的凈資產份額的，視為股權轉讓收入明顯偏低。同時，根據67號公告第十三條的相關規定，納稅人將股權轉讓給其100%持股的一人有限公司，不符合第十三條規定的有正當理由的情形。因此，主管稅務機關應根據67號公告第十四條的方法核定股權轉讓收入。

二、納稅人發生股權轉讓行為的，應根據67號公告第二十條規定，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅，包括下列情形：(一)受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的; (二)股權轉讓協議已簽訂生效的; (三)受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的; (四)國家有關部門判決、登記或公告生效的; (五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的; (六)稅務機關認定的其他有證據表明股權已發生轉移的情形。 

三、目前針對非貨幣性資產投資入股和技術成果投資入股等情形有分期繳納和遞延納稅優惠政策，由于不同情況下所涉及政策較為復雜，建議攜帶相關資料到主管稅務機關進一步咨詢。

四、地方留存部分個稅返還事項請向財政部門咨詢。

讀后感：

很多人對納稅主體的概念不清楚。自然人和本人的一人有限責任公司，從大眾直覺上可能會認為這是一回事兒，無非是左口袋右口袋的區別。但是在稅法上他們是兩個納稅主體，適用的稅收政策也是不一樣的。舉例來說最直觀區別，自然人繳個人所得稅，一人有限責任公司繳納的是企業所得稅。

在2014年67號公告中列示了以下權轉讓收入明顯偏低但被認為理由正當的情形：

第十三條　符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；

（二）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（三）相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；

（四）股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。

很顯然，自然人和他的一人有限責任公司的關系，不符合任何一條。所以需要按照兩個獨立納稅主體之間的交易來看待。需要由稅務機關核定收入，來確定股權轉讓所得，繳納個人所得稅。