為進一步支持小微企業發展，財政部、稅務總局近日聯合發布《關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第11號）明確，自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

為方便納稅人準確理解、精準享受相關政策，國家稅務總局同步發布《關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第5號），就有關問題進行解讀。今天帶你了解↓

Q

小規模納稅人可以根據經營需要

自行選擇按月或者按季申報嗎？

納稅人可以自行選擇納稅期限。

小規模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規模納稅人充分享受政策，延續《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（2019年第4號）相關規定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實際經營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經選擇，一個會計年度內不得變更。

舉例說明小規模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策適用方面的不同：　　

情況1：某小規模納稅人2021年4-6月的銷售額分別是10萬元、16萬元和18萬元。如果納稅人按月納稅，則5月和6月的銷售額均超過了月銷售額15萬元的免稅標準，需要繳納增值稅，只有4月的10萬元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2021年2季度銷售額合計44萬元，未超過季度銷售額45萬元的免稅標準，因此，44萬元全部能夠享受免稅政策。

情況2：某小規模納稅人2021年4-6月的銷售額分別是12萬元、15萬元和20萬元，如果納稅人按月納稅，4月和5月的銷售額均未超過月銷售額15萬元的免稅標準，能夠享受免稅政策；如果納稅人按季納稅，2021年2季度銷售額合計47萬元，超過季度銷售額45萬元的免稅標準，因此，47萬元均無法享受免稅政策。

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Q

小規模納稅人起征點月銷售額標準提高以后，銷售額的執行口徑是否有變化？

沒有變化。納稅人確定銷售額有兩個要點：

一是以所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產和不動產）合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。但為剔除偶然發生的不動產銷售業務的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規模納稅人合計月銷售額超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同），但在扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后仍未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額，也可享受小規模納稅人免稅政策。

二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規模納稅人免稅政策。

舉例說明：按季度申報的小規模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬元，5月提供建筑服務取得收入40萬元，同時向其他建筑企業支付分包款12萬元，6月銷售不動產200萬元。則A小規模納稅人2021年第二季度（4-6月）差額后合計銷售額238萬元（=10＋40-12＋200），超過45萬元，但是扣除200萬元不動產，差額后的銷售額是38萬元（=10＋40-12），不超過45萬元，可以享受小規模納稅人免稅政策。同時，納稅人銷售不動產200萬元應依法納稅。

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