《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》規定職工教育經費可以在扣除限額內稅前扣除，那么企業職工教育經費稅前扣除中，具體有哪些注意事項呢？

政策規定

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十二條規定：根據財稅〔2018〕51號規定，自2018年1月1日起，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

特殊行業

航空企業

航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。

政策依據

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）

核力發電企業

核力發電企業為培養核電廠操縱員發生的培養費用，可作為企業的發電成本在稅前扣除。企業應將核電廠操縱員培養費與員工的職工教育經費嚴格區分，單獨核算，員工實際發生的職工教育經費支出不得計入核電廠操縱員培養費直接扣除。

政策依據

《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）

集成電路設計企業和

符合條件軟件企業

集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據

《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）

報表填報

職工教育經費稅前扣除在企業所得稅年度匯算清繳時，具體涉及的年度申報表為《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（A105050）第4行“三、職工教育經費支出”、第5行“按稅收規定比例扣除的職工教育經費”、第6行“按稅收規定全額扣除的職工培訓費用”。具體填寫如下：

【第4行】三、職工教育經費支出

填報第5行金額或者第5+6行金額。

【第5行】按稅收規定比例扣除的職工教育經費

適用于按照稅收規定職工教育經費按比例稅前扣除的納稅人填報，填報納稅人本年度發生的按稅收規定比例扣除的職工教育經費及其會計核算、納稅調整等金額，具體如下：

（1）第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的按稅收規定比例扣除的職工教育經費金額，不包括第6行“按稅收規定全額扣除的職工培訓費用”金額。

（2）第2列“實際發生額”：分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目下的職工教育經費實際發生額，不包括第6行“按稅收規定全額扣除的職工培訓費用”金額。

（3）第3列“稅收規定扣除率”：填報稅收規定的扣除比例。

（4）第4列“以前年度累計結轉扣除額”：填報納稅人以前年度累計結轉準予扣除的職工教育經費支出余額。

（5）第5列“稅收金額”：填報納稅人按照稅收規定允許稅前扣除的金額（不包括第6行“按稅收規定全額扣除的職工培訓費用”金額），按第1行第5列“工資薪金支出\稅收金額”×稅收規定扣除率與第2+4列的孰小值填報。

（6）第6列“納稅調整金額”：填報第1-5列金額。

（7）第7列“累計結轉以后年度扣除額”：填報第2+4-5列金額。

【第6行】按稅收規定全額扣除的職工培訓費用

適用于按照稅收規定職工培訓費用允許全額稅前扣除的納稅人填報，填報納稅人本年度發生的按稅收規定全額扣除的職工培訓費用及其會計核算、納稅調整等金額，具體如下：

（1）第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算計入成本費用的按稅收規定全額扣除的職工培訓費用金額。

（2）第2列“實際發生額”：分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目下的職工教育經費本年實際發生額中可全額扣除的職工培訓費用金額。

（3）第3列“稅收規定扣除率”：填報稅收規定的扣除比例（100%）。

（4）第5列“稅收金額”：填報按照稅收規定允許稅前扣除的金額，按第2列金額填報。

（5）第6列“納稅調整金額”：填報第1-5列金額。