了解稅前扣除憑證

稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

這20種常見支出可以不要發(fā)票

1.利息需要發(fā)票作為稅前扣除憑證
以往一些企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，2018年度及以后必須統(tǒng)一按照規(guī)定開具發(fā)票。

2.火車票退票費(fèi)

火車票退票收取的費(fèi)用不屬于提供應(yīng)稅行為，不開具增值稅發(fā)票。取得的鐵路票據(jù)屬于規(guī)定的中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)為合法有效的憑證，可以作為稅前扣除的憑證（即“**鐵路局退票費(fèi)報(bào)銷憑證”，可以作為稅前扣除的憑證）。（參考依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào)）

3.火車票

行程信息提示不是稅前扣除和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅憑證，需要打印電子火車票報(bào)銷憑證。

4.飛機(jī)票退票費(fèi)

自2018年1月1日起，飛機(jī)退票收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)屬于提供應(yīng)稅行為等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅，也就是說需要開具增值稅發(fā)票，發(fā)票作為稅前扣除的憑證。

5.車船稅憑證
保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票，發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息的，是可以作為車船稅稅前扣除憑證的。

6.企業(yè)支付的違約金稅前扣除發(fā)票問題
違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，由違約的一方對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額：
屬于增值稅應(yīng)稅范圍（交易行為已發(fā)生且購(gòu)買方支付給銷售方）的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除；
不屬于增值稅應(yīng)稅范圍（銷售方給購(gòu)買方和交易行為未發(fā)生且購(gòu)買方支付給銷售方）的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。

7.個(gè)人抬頭憑證稅前扣除
個(gè)人抬頭憑證屬于可稅前扣除憑證，前提是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，符合真實(shí)性及合理性等稅前扣除原則，常見但不限于以下：
（1）允許稅前扣除的醫(yī)藥費(fèi)票據(jù)；
（2）機(jī)票和火車票、出差過程的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)；
（3）符合職工教育費(fèi)范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；
（4）員工入職前到醫(yī)療機(jī)構(gòu)體檢費(fèi)票據(jù)；
（5）企業(yè)為因公出差的員工報(bào)銷，個(gè)人抬頭的財(cái)政收據(jù)的簽證費(fèi)；
（6）允許稅前扣除的外籍個(gè)人的住房補(bǔ)貼，員工憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷，但由于是員工個(gè)人與業(yè)主簽訂租賃合同，發(fā)票抬頭為個(gè)人。

8.籌建期發(fā)票“抬頭”問題
未申請(qǐng)名稱預(yù)先核準(zhǔn)前發(fā)生的支出應(yīng)屬于投資者為投資項(xiàng)目發(fā)生的支出，可以作為投資方的合理支出，取得投資方為抬頭的發(fā)票并申請(qǐng)稅前扣除。

取得預(yù)先核準(zhǔn)公司名稱后，新設(shè)公司進(jìn)入籌建期，發(fā)生的支出應(yīng)取得抬頭為核準(zhǔn)名稱的發(fā)票，并作為籌建期支出處理。

9.水電費(fèi)分割單
企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)過程中，不可避免地或發(fā)生水、電、燃?xì)狻⒗錃狻⑴瘹狻⑼ㄓ嵕€路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，在有些情況下，這些費(fèi)用是包含在租金中，有些情況下需要單獨(dú)支付。對(duì)于后一種情況，出租方的處理方式也不相同，既有采取銷售方式處理的，又有采取費(fèi)用分?jǐn)偡绞教幚淼摹?/span>
其中出租方采取分?jǐn)偡绞降模凶夥揭猿鲎夥介_具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證，其他外部憑證包括但不限于出租方支付水電費(fèi)取得發(fā)票復(fù)印件、出租方出具水電費(fèi)分割單或確認(rèn)單、出租方支付水電費(fèi)的憑證及房租協(xié)議等。

10.企業(yè)發(fā)放的補(bǔ)助憑證
【例】員工出差過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用與差旅費(fèi)補(bǔ)助是兩個(gè)概念。員工出差過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的費(fèi)用，如員工墊付費(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況報(bào)銷，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)的必要和正常的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)符合三個(gè)基本原則：真實(shí)性、相關(guān)性、合理性。真實(shí)性是稅前扣除的首要原則，要求納稅人提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的合法、有效憑證。

企業(yè)支付給員工的差旅費(fèi)補(bǔ)助是對(duì)員工的額外現(xiàn)金補(bǔ)助，屬于工資、薪金的一部分。關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)助的標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部門制定，目前對(duì)企業(yè)無具體標(biāo)準(zhǔn)，僅對(duì)中央和國(guó)家機(jī)關(guān)以及參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位有明確的規(guī)定，具體內(nèi)容請(qǐng)參見《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2013]531號(hào)）。

因此，對(duì)于行政事業(yè)單位按照財(cái)行[2013]531號(hào)文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)放給出差人員的差旅費(fèi)包干補(bǔ)助，可按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）第二條的規(guī)定，不予征收個(gè)人所得稅，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)并入職工當(dāng)月工資計(jì)征個(gè)人所得稅。

11.不征稅發(fā)票屬于稅前扣除憑證
企業(yè)購(gòu)買預(yù)付卡取得“不征稅發(fā)票”所得稅稅前扣除問題：對(duì)于企業(yè)購(gòu)買、充值預(yù)付卡,應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。按照購(gòu)買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進(jìn)行以下稅務(wù)處理：

（1）在購(gòu)買或充值環(huán)節(jié)，取得按規(guī)定開具的“不征稅發(fā)票”，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購(gòu)買或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除；
（2）在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除）；
（3）本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。

12.政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)
企業(yè)繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、支付的土地出讓金、以開具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。

財(cái)政票據(jù)是財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，包括電子和紙質(zhì)兩種形式。財(cái)政電子票據(jù)和紙質(zhì)票據(jù)具有同等法律效力，是財(cái)會(huì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等的重要依據(jù)。

13.稅費(fèi)
企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅費(fèi)，以完稅證明為稅前扣除憑證。

14.500元口徑
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如果對(duì)方為從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過30萬元，下同）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。

未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。

對(duì)于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。（官方部門答復(fù)）

15.對(duì)方注銷、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照特殊情況
因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。相關(guān)資料包括：

（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；
（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；
（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證（既包括銀行等金融機(jī)構(gòu)的各類支付憑證，也包括支付寶、微信支付等第三方支付賬單或支付憑證等）；
（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；
（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；
（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。
前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

16.工會(huì)經(jīng)費(fèi)
工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除憑證主要有以下三種情況：
（1）由稅務(wù)局代開的，應(yīng)提供稅務(wù)部門代開的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)；
（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)由工會(huì)組織直接征收的，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除；
（3）使用《行政撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳款書》撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的單位，可用銀行付款憑證代替《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，在稅前扣除。

17.境外支出稅前扣除憑證
企業(yè)以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)根據(jù)上述原則和境外國(guó)家、地區(qū)有關(guān)規(guī)定，取得相應(yīng)的稅前扣除憑證即可。

18.微信紅包/優(yōu)惠券
如發(fā)放給消費(fèi)者個(gè)人的小額電子紅包或優(yōu)惠券等，對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，未堅(jiān)持要求企業(yè)取得個(gè)人出具的收款憑證或其他憑證。但是，內(nèi)部憑證的填制和使用企業(yè)仍須符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,在彈性管理的同時(shí)，也體現(xiàn)了稅前扣除憑證管理的規(guī)范性特征。

19.支付政府機(jī)關(guān)、團(tuán)體的支出
如從政府機(jī)關(guān)、團(tuán)體收購(gòu)廢舊物資，這些單位無法開具增值稅發(fā)票，要么代開，要么以收款憑證即可作為稅前扣除憑證。

20.捐贈(zèng)支出
企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。